2025年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn)：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)對(duì)不再需要或無(wú)法繼續(xù)使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備、車(chē)輛、廠房等）進(jìn)行處理的過(guò)程。通俗來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)“處理舊資產(chǎn)”的行為，既包括實(shí)物處理（比如賣(mài)掉、拆解），也涉及財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)申報(bào)。

　　為什么需要固定資產(chǎn)處置？

　　企業(yè)持有固定資產(chǎn)是為了長(zhǎng)期使用，但隨著時(shí)間推移，這些資產(chǎn)可能因以下原因失去價(jià)值：

　　自然損耗

　　例如：某工廠的印刷機(jī)已使用10年，維修費(fèi)用超過(guò)購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備的成本，決定報(bào)廢。

　　技術(shù)淘汰

　　例如：醫(yī)院升級(jí)醫(yī)療系統(tǒng)，舊款CT機(jī)無(wú)法兼容新技術(shù)，只能低價(jià)出售。

　　戰(zhàn)略調(diào)整

　　例如：公司關(guān)閉某個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，相關(guān)辦公樓的空調(diào)、電腦等資產(chǎn)需轉(zhuǎn)讓給其他部門(mén)或外部買(mǎi)家。

　　固定資產(chǎn)處置的常見(jiàn)方式（附例子）

　　案例1：出售舊設(shè)備

　　背景：某食品廠有一臺(tái)面包生產(chǎn)線，原價(jià)100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊80萬(wàn)元?，F(xiàn)因技術(shù)升級(jí)，決定以25萬(wàn)元出售給另一家企業(yè)。

　　處理步驟：

　　賬面價(jià)值計(jì)算：100萬(wàn)（原值）-80萬(wàn)（累計(jì)折舊）=20萬(wàn)（凈值）。

　　記錄清理過(guò)程：

　　轉(zhuǎn)入清理：借記“固定資產(chǎn)清理”20萬(wàn)，貸記“固定資產(chǎn)”100萬(wàn)，同時(shí)沖減累計(jì)折舊80萬(wàn)。

　　收到25萬(wàn)貨款：借記“銀行存款”25萬(wàn)，貸記“固定資產(chǎn)清理”25萬(wàn)。

　　損益確認(rèn)：

　　處置收益=25萬(wàn)（售價(jià)）-20萬(wàn)（凈值）=5萬(wàn)。由于是主動(dòng)出售，收益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目。

　　案例2：報(bào)廢受損車(chē)輛

　　背景：物流公司一輛卡車(chē)因車(chē)禍損毀，原價(jià)50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊45萬(wàn)元，殘值零件變賣(mài)3萬(wàn)元，支付清理費(fèi)0.5萬(wàn)元。

　　處理步驟：

　　賬面價(jià)值計(jì)算：50萬(wàn)（原值）-45萬(wàn)（累計(jì)折舊）=5萬(wàn)（凈值）。

　　記錄清理過(guò)程：

　　轉(zhuǎn)入清理：借記“固定資產(chǎn)清理”5萬(wàn)，貸記“固定資產(chǎn)”50萬(wàn)，同時(shí)沖減累計(jì)折舊45萬(wàn)。

　　支付清理費(fèi)：借記“固定資產(chǎn)清理”0.5萬(wàn)，貸記“銀行存款”0.5萬(wàn)。

　　殘料收入：借記“原材料”3萬(wàn)，貸記“固定資產(chǎn)清理”3萬(wàn)。

　　損益確認(rèn)：

　　處置損失=5萬(wàn)（凈值）+0.5萬(wàn)（費(fèi)用）-3萬(wàn)（殘值）=2.5萬(wàn)。因?qū)儆诜钦p失（車(chē)禍），計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”。

　　案例3：捐贈(zèng)設(shè)備

　　背景：教育機(jī)構(gòu)將一臺(tái)舊投影儀（原價(jià)5萬(wàn)元，已提折舊4.5萬(wàn)元）捐贈(zèng)給山區(qū)學(xué)校。

　　處理步驟：

　　賬面價(jià)值計(jì)算：5萬(wàn)（原值）-4.5萬(wàn)（累計(jì)折舊）=0.5萬(wàn)（凈值）。

　　記錄清理：

　　轉(zhuǎn)入清理：借記“固定資產(chǎn)清理”0.5萬(wàn)，貸記“固定資產(chǎn)”5萬(wàn)，沖減累計(jì)折舊4.5萬(wàn)。

　　無(wú)收入產(chǎn)生，直接結(jié)轉(zhuǎn)損失：借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”0.5萬(wàn)，貸記“固定資產(chǎn)清理”0.5萬(wàn)。

　　稅務(wù)處理：捐贈(zèng)需按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷(xiāo)售，可能涉及增值稅和企業(yè)所得稅調(diào)整。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱(chēng)arc_bkzl_name初級(jí)會(huì)計(jì)師

　　固定資產(chǎn)處置核心會(huì)計(jì)原則

　　區(qū)分損益類(lèi)型：

　　主動(dòng)出售（如案例1）：差額計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”。

　　被動(dòng)報(bào)廢（如案例2）：差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　必須通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目：

　　該科目相當(dāng)于一個(gè)“臨時(shí)賬戶(hù)”，用于歸集處置過(guò)程中的所有收支，最終差額結(jié)轉(zhuǎn)至損益科目。

　　稅務(wù)合規(guī)性：

　　處置收入需按稅法繳納增值稅（如銷(xiāo)售舊設(shè)備適用簡(jiǎn)易計(jì)稅），捐贈(zèng)需確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。